Реклама
Реклама
Реклама

Дебет-Кредит № 21 :: Снова о пользе бухгалтеров-ПП

  1. Ответственность бухгалтера-СПД - плательщика единого налога
  2. Страхование профессиональной ответственности - выгодно для всех
  3. к теме

Дебет-Кредит № 21 (26.5.2003)
Суть дела :: Практика

Внимание! архивная публикация

Эта страница содержит древнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время вероятно потеряла актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
или выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Страхование профессиональной ответственности от причинения вреда третьим лицам - еще одно преимущество бухгалтера-предпринимателя перед штатным коллегой

Какой вариант лучше - штатный бухгалтер на предприятии или частный предприниматель? Бухгалтерские издания неоднократно обращались к этому вопросу 1. Сегодня, сравнивая ответственность наемного бухгалтера и бухгалтера-СПД - плательщика единого налога, предлагаем еще один весомый аргумент в пользу бухгалтера-СПД - страхование профессиональной ответственности от причинения вреда третьим лицам.

1 См., Например: "Кому довериться?", "Дебет-Кредит" №34 / 2002; "Форум" в "ДК" №14 / 2002; "Работник-предприниматель - находка для работодателя", "Галицкие контракты"

Сначала определим рамки, в которых рассмотрим ответственного ность как бухгалтера-СПД, так и главного бухгалтера предприятия. Возьмем ситуацию недоплаты налогов на сумму до 17000,00 грн. Причина такого ограничения проста - при составлении акта о доначислении налогов, превышает 17000,00 грн, автоматически возникает вопрос о привлечении к уголовной ответственности в соответствии со ст. 212 УК Украины не только руководителя предприятия, но и главного бухгалтера независимо от его статуса (должностное лицо или бухгалтер-СПД). Учитывая сложность приведенной выше ситуации, можно предположить, что в доказательство неправомерности вынесенного решения по акту проверки будут брошены все силы и средства (подачи исков, жалоб, проведение экспертиз) как со стороны руководителя, так и со стороны бухгалтера предприятия 2.

2 Подробнее об уголовной ответственности бухгалтера см. в материале Людмилы Луговець в этом номере.

И еще один фактор, который стоит оговорить заранее. При наложении на предприятие штрафных санкций, пени и доначисления налогов сумма материального ущерба, причиненного главным бухгалтером предприятию, будет состоять из суммы пени и штрафных санкций. Сумма же доначисленных налогов принимается как изначально обязательная к начислению и уплате предприятием.

Ответственность наемного бухгалтера

Какую же ответственность несет главный бухгалтер как наемный работник предприятия за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных действующим законодательством Украины?

Главный бухгалтер, состоящего с предприятием в трудовых отношениях, должен нести материальную ответственность, но только за прямой действительный ущерб и при условии, что такой ущерб нанесен предприятию его виновными противоправными действиями (бездействием).

Будучи сотрудником юридического лица, главный бухгалтер может быть привлечен к дисциплинарной ответственности. Ведь, согласно ст. 139 Кодекса законов о труде (КЗоТ), он обязан своевременно и точно выполнять распоряжения собственника или уполномоченного им органа, соблюдать трудовую дисциплину, требования нормативных актов об охране труда, бережно относиться к имуществу предприятия, с которым заключил трудовой договор. Если должностное лицо нарушит указанные обязанности, например, опоздав на работу, несвоевременно подписав документ для выдачи товарно-материальных ценностей, вследствие чего были нарушены сроки поставки, или допустив ошибку при составлении налоговой декларации, привела к доначисления определенных сумм налогов, ему может быть вынесен выговор (п. 1 ч. 1 ст. 147 КЗоТ).

Если же главный бухгалтер регулярно задерживает подписание необходимых документов систематически и без уважительных причин не выполняет других возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего распорядка обязанностей, имея уже за такие же нарушения дисциплинарные или общественные взыскания; находится на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также в случае прогула (в том числе отсутствия на работе более трех часов в течение рабочего дня), он может быть освобожден (пункты 3, 4 и 7 ч. 1 ст. 40 и п. 2 ч. 1 ст. 147 КЗоТ).

Однако следует помнить, что, нарушая свои трудовые обязанности, главный бухгалтер может нанести материальный ущерб юридическому лицу: оплата штрафов контрагентам за несвоевременную поставку, порча несвоевременно поставленного товара, выплата штрафных (финансовых) санкций и пени за доначисленными суммами налогов. А поскольку главный бухгалтер состоит с предприятием в трудовых отношениях, то, в соответствии с частями 1 и 2 ст. 130 КЗоТ, он должен нести материальную ответственность, но только за прямой действительный ущерб, в пределах и порядке, предусмотренных законодательством, и при условии, если такой ущерб нанесен предприятию виновными противоправными действиями (бездействием) такого сотрудника. Такая ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка сотрудника и не должна превышать полного размера нанесенного ущерба.

Главный бухгалтер относится к категории работников, которые несут материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка. Такой вывод следует из:

а) п. 2 ст. 133 КЗоТ, в котором сказано, что руководители структурных подразделений на предприятиях (а именно такой статус закреплен за главным бухгалтером) и их заместители несут ограниченную материальную ответственность в размере нанесенного по их вине ущерба, но не более своего среднемесячного заработка, если ущерб предприятию нанесен лишними денежными выплатами, неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием мер по предупреждению простоев, хищение, уничтожение и порча материальных или денег их средств;

б) ст. 135-1 КЗоТ, которая устанавливает, что письменный договор о полной материальной ответственности может быть заключен предприятием с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском) , перевозкой или использованием в процессе производства переданных им ценностей. Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной ответственности утверждаются в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Сегодня, однако, действующий Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, утвержден совместным Постановлением Государственного Комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г.. №447 / 24 (далее - Перечень №447 / 24), в котором долж и главного бухгалтера нет.

Получается, что если несвоевременная поставка товара произошла по вине главного бухгалтера, привела к уплате предприятием своим контрагентам крупных штрафов, юридическое лицо, их оплатила, не получит возмещения понесенного ею ущерба в полном объеме за счет виновного лица. Зато указанный сотрудник имеет гарантию, что, нанеся своими противоправными действиями ущерб предприятию, ведение бухгалтерского учета которого относится к его трудовых обязанностей, он возместит понесенные потери только в пределах своего среднемесячного заработка, даже если размер последнего не покрывает и 25% материального ущерба.

А если намерение главного бухгалтера в уклонении от уплаты налогов органами налоговой милиции доказан не был, а размер недоплаты превысил н. м. д. г. в 100 и более раз, удастся ли ему избежать полной материальной ответственности? В любом случае, поскольку указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях этого должностного лица предприятия признаков служебной халатности, то есть преступления, предусмотренного ст. 367 Уголовного кодекса Украины (далее - УК Украины). Таким образом, и в этом случае согласно п. 3 ст. 134 КЗоТ собственник (уполномоченный им орган) вправе взыскать с главного бухгалтера сумму уплаченных штрафов и пени, начисленных на сумму недоимки, в полном размере.

Как же эффективно защитить обе стороны - представителя бухгалтерской профессии и собственника (уполномоченного им органа) предприятия, обслуживаемого им, - при соблюдении интересов каждой из них? 3

3 Мы не будем рассматривать уголовную ответственность с возмещением материального ущерба в полном объеме в связи с наличием ограничений в рассмотрении проблематики, оговоренных выше. Также не будем рассматривать и административную ответственность - за относительно невысокие размеры штрафных санкций.

Ответственность бухгалтера-СПД - плательщика единого налога

Чтобы ответственность бухгалтера стала действительно эффективной и выгодной как для самого работника, так и для предприятия, надо помнить, что штатный бухгалтер и возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия - не единственная форма организации бухгалтерского учета, которую выбирает предприятие согласно абз. 1 п. 4 ст. 8 Закона о бухучете. Еще одной формой организации этого обязательного вида учета на предприятии в соответствии с законодательством является использование услуг специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (абз. 3 п. 4 ст. 8 Закона о бухучете), в частности бухгалтера-СПД - плательщика единого налога.

Штатное бухгалтере бухгалтерская служба - не единственные формы организации бухгалтерского учета. Еще одна - использование услуг специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Подобные отношения оформляются договором о предоставлении бухгалтерских услуг, который по своим признакам соответствует договору подряда. Подтверждаются же такие договорные отношения между предприятием и бухгалтером-СПД перед третьими лицами (другими предприятиями, госорганами) также и доверенности, оформленной в соответствии с ч. 2 ст. 66 Гражданского кодекса Украинской ССР (далее - ГК УССР), т.е. подписанным уполномоченным на то уставом лицом - как правило, директором предприятия - с печатью этого предприятия.

Этот способ оформления отношений предприятия и бухгалтера-СПД логически вытекает из требования п. 6 ст. 8 Закона о бухучете, согласно которому руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и представления к учету первичных документов. В соответствии со ст. 332 ГК УССР, по договору подряда подрядчик обязуется выполнить на свой риск определенную работу по заданию заказчика, а заказчик - принять и оплатить выполненную работу.

Специфика отношений между предприятием и бухгалтером-СПД заключается в том, что они, будучи оформленными договором о предоставлении бухгалтерских услуг, имеют гражданско-правовой характер. Это означает, что:

а) обязанности бухгалтера-СПД определяются договорными нормами. То есть если главный бухгалтер, будучи должностным лицом предприятия, ведет налоговый учет и составляет налоговую отчетность, а также организует перечисление денежных средств в соответствующие фонды в обязательном порядке, то бухгалтер-СПД, обслуживающий предприятие, предоставляет этот вид услуг только в случае, если он предусмотрен условиями соответствующего договора;

б) на такие правоотношения не распространяются нормы трудового права, прежде всего установленный ими ограниченный характер материальной ответственности за причиненный неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязанностей ущерб. Если же договор подряда заключается между предприятием и СПД-бухгалтером, то в договоре оговаривается мера ответственности. Как правило, это полная материальная ответственность за нанесение ущерба предприятию.

Уже из краткого изложения этих положений видно, что такая форма ведения бухгалтерского учета существенно оптимизирует ответственность бухгалтера и защиту его интересов, а также интересов предприятия, он обслуживает.

Что касается служебной халатности при ведении налогового учета, составления соответствующей отчетности и уплаты налогов, то это преступление для бухгалтера-СПД не существует вообще, поскольку субъектом действий, запрещенных ст. 367 УК Украины, может быть только должностное лицо предприятия, тогда как указанный "единоналожник» - не должностное лицо предприятия, он обслуживает, а только контрагент последнего по гражданско-правовому договору подряда 4.

4 Определение должностного лица см. в материале Людмилы Луговець в этом номере. Бухгалтер-СПД не может считаться должностным лицом, поскольку заключение между ним и предприятием договора подряда свидетельствует о том, что сложились гражданские правоотношения с равенством их участников, а не трудовые отношения. А согласно частям 1 и 2 ст. 4 Закона о собственности, один из равных субъектов договорных правоотношений - бухгалтер-СПД - не может распоряжаться собственностью такого же равного ему субъекта - предприятия, тем более что бухгалтер-СПД не имеет права подписи на платежных поручениях и, следовательно, не распоряжается денежными средствами предприятия. Все это и позволяет утверждать, что бухгалтер-СПД не является должностным лицом предприятия, он обслуживает.

Не может быть привлечено такое лицо и к административной ответственности за нарушения, предусмотренные п. 11 ст. 11 Закона о государственной налоговой службе, субъектами которых также являются лишь должностные лица предприятий.

Однако за нарушение договорной дисциплины, что привело к материальным потерям на предприятии 5, как привлечен, так и не привлечен к другому виду ответственности бухгалтер-СПД, являясь участником гражданско-правовых отношений, обязан возместить нанесенный его действиями предприятию, которое он обслуживает, материальный ущерб в полном объеме, согласно ч. 1 ст. 209 ГК УССР. При этом необходимо помнить, какие суммы были отнесены нами выше к материальному ущербу. Однако, в отличие от главного бухгалтера, бухгалтер-СПД возмещает не только прямой материальный ущерб в виде штрафных санкций и пени, но и косвенные убытки, которыми могут быть не получены доходы.

5 Например, выплата штрафов контрагентам за несвоевременную поставку, уплата штрафных (финансовых) санкций и пени за неуплату или несвоевременную уплату налогов и админштрафов других вышеуказанные правонарушения.

В то же время недоимка в размере до 17000,00 грн склоняет собственника (уполномоченного им органа) предприятия, подсчитал возможные расходы, связанные с обжалованием решений и действий налоговых органов, к согласию с проверяющими: ведь при доначислении налогов в пределах упомянутого размера ответственность несет только бухгалтер-СПД.

Страхование профессиональной ответственности - выгодно для всех

В описанной ситуации гарантией для обеих сторон может быть Закон Украины от 07.03.96 г.. №85 / 96-ВР "О страховании" (далее - Закон о страховании), п. 15 ч. 4 ст. 6 которого одним из видов добровольного страхования предусматривает страхование ответственности за нанесение ущерба третьим лицам. Кроме того, Законом Украины от 04.10.2002 г.. №2745-III "О внесении изменений в Закон Украины" О страховании "Закон о страховании был изложен в новой редакции, предусматривающей обязательное страхование профессиональной ответственности лиц, деятельность которых может нанести ущерб третьим лицам, согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины (п. 27 ч. 1 ст. 7 Закона). Пока такой перечень не установлен уполномоченным на то органом, бухгалтеры-СПД могут страховать свою ответственность в добровольном порядке. Однако все вышеизложенное позволяет пе едбачаты, что у него будут включены и представители бухгалтерской профессии, поскольку очевидно, что их деятельность может нанести лицам, они обслуживаю, материальный ущерб, причем немалый.

Страховым случаем в обоих видах страхования может быть несения предприятием, которое обслуживает бухгалтер-СПД, материальный ущерб из-за допущенных последним нарушений в сфере бухгалтерского и / или налогового учета. Такое страхование поможет предприятию возместить понесенные им потери, а бухгалтеру-СПД - не обанкротиться в случае неправомерного начисления налоговыми органами штрафов и пени. Для более четкого понимания механизма страхования профессиональной ответственности бухгалтера-СПД рассмотрим такой пример.

Предприятие заключило с бухгалтером-СПД договор о предоставлении бухгалтерских услуг, по которому первое выступило заказчиком, а второй - исполнителем. Условиями договора предусмотрена полная материальная ответственность Исполнителя за ведение бухгалтерского и налогового учета Заказчика. Через семь месяцев после заключения договора на территории Заказчика появились сотрудники Местной ГНИ Соответствующее района с целью провести плановую проверку соблюдения актов налогового законодательства. По результатам проверки предприятию доначислены к уплате 16999,00 грн налогов, а также штрафные (финансовые) санкции в соответствующих и довольно немалых размерах, о чем заместитель начальника этого налогового органа вынес решение.

Должностное лицо - это лицо, постоянно или временно занимает на предприятии независимо от формы собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей.

Не имея возможности привлечь к уголовной ответственности ни владельца предприятия, ни директора последнего, - поскольку ответственным за ведение налогового учета, составление налоговой отчетности и начисления налогов был бухгалтер-СПД, - ни самого бухгалтера-СПД, не является должностным лицом, налоговики стали ждать уплаты недоимки и начисленных штрафов. Предприятие, в лице его руководства, зная о частом затягивание госорганами апелляционных и других "защитных" процедур, решило не тратить на них время и деньги, а оплатить все начисленные суммы в бюджет. Оплатив штрафные (финансовые) санкции, Заказчик предъявил Исполнителю требование о возмещении этих сумм, поскольку доначисление недоимки и начисления соответствующих штрафных санкций произошло вследствие невыполнения бухгалтером-СПД своих договорных обязательств, что подтверждается неоспореним и должным выполнению решением указанной ГНИ. Поскольку после регистрации своей предпринимательской деятельности бухгалтер-СПД заключил со страховой компанией договор страхования своей профессиональной ответственности за ущерб, нанесенный третьим лицам, то при наступлении страхового случая бухгалтер-СПД, предъявив страховой компании решение налогового органа, сумел возместить Заказчику понесенные им материальные убытки .

Предупреждаем, что на сегодня еще нет практики получения компенсации по страховому случае, связанной со страхованием профессиональной ответственности. Но надеемся, что после издания списка видов деятельности, утвержденных КМУ для обязательного страхования профессиональной ответственности, такая практика обязательно сложится, как со стороны предпринимателей, так и со стороны страховых компаний.

к теме

"Зародыш" института страхования профессиональной ответственности появился еще в Законе Украины от 02.09.93 г.. №3425-XII "О нотариате" (далее - Закон о нотариате). Так, в согласовании со ст. 27 этого Закона, ущерб, нанесенный лицу в результате незаконных действий или небрежности частного нотариуса, должен возмещаться в полном размере. Для обеспечения такого возмещения в течение трехмесячного срока, предусмотренного ч. 4 ст. 24 Закона о нотариате, частный нотариус обязан заключить с органом страхования договор служебного страхования или внести на специальный счет в банковское учреждение страховой залог, установленную в размере стократной минимальной заработной платы (части 1 и 2 ст. 28 этого же Закона). Это требование приобрела настолько обязательный характер, что его невыполнение грозит частным нотариусам прекращением частной нотариальной деятельности и аннулированием регистрационного свидетельства (абз. 3 ч. 1 ст. 30 Закона о нотариате).

Получается, что частный нотариус давно имеет возможность обеспечить полное возмещение нанесенного им материального ущерба без одновременного ущерба своим материальным интересам. Шанс, пусть даже на данный момент весьма призрачный, получить такую ​​возможность представителю бухгалтерской профессии государство решило предоставить только сейчас.

Надеемся, что утверждение перечня видов профессиональной деятельности, подлежащих обязательному страхованию, укрепит материальную ответственность бухгалтера-СПД перед предприятием, он обслуживает, гарантированную первым и "безвредную" для него, с одной стороны, и гарантированную втором и выгодную ему, - с другой.

Александр ШИПКА, Наталия Ковтун, Наталья Крук, АК «Бирк и Партнер»

Что грозит бухгалтеру Что грозит бухгалтеру?
Суть дела :: Практика
Ответственность главного бухгалтера в рамках уголовного закона Служба бухгалтера (особенно главного) и опасна, и трудна. Возможно, во многих сложился образ бухгалтера как человека, который ходит по лезвию ножа. Ведь главный бухгалтер второй в ...

Уступка права требования «единщиков»   № 22 (1 Уступка права требования «единщиков»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. Грн.
Отступает ООО на едином налоге. Вариантов два: уступки за 3 тыс.
гривен или уступки бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения
налогообложения? Когда вин ...

Конечные бенефициары - продолжение истории   № 22 (1 Конечные бенефициары - продолжение истории
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Ажиотаж, поднялся вокруг предоставления госрегистратора информации в
конечных бенефициарных собственников (контролеров) юрлиц, заставил законодателей
принять 21.05.2015 г .. Закон Украины №475-VIII "О внесение изменений в некоторые
законы Украины щодо вы ...

Например: "Кому довериться?
В 100 и более раз, удастся ли ему избежать полной материальной ответственности?
Как же эффективно защитить обе стороны - представителя бухгалтерской профессии и собственника (уполномоченного им органа) предприятия, обслуживаемого им, - при соблюдении интересов каждой из них?